Расходы на связь налог на прибыль

Налог на прибыль: платим правильно

Практически любая хозяйственная операция связана с возникновением расходов или доходов у организаций, а значит, встает вопрос, как их учитывать для целей налога на прибыль. Как учесть стоимость «недоиспользованной» лицензии? Когда можно единовременно отнести в расходы стоимость каско и ОСАГО? На эти и другие вопросы ответила Людмила Владимировна Полежарова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России.

Людмила Владимировна, здравствуйте! Вот наш первый вопрос. Организация в банке взяла кредит на покупку основных средств. Проценты начисляются ежемесячно. Можно ли при формировании стоимости основного средства в налоговом учете включить проценты по кредиту, начисленные за период до ввода основного средства в эксплуатацию?

Здравствуйте! Проценты за пользование заемными средствами в целях налогообложения прибыли учитываются в соответствии с положениями статьи 269 Налогового кодекса. Причем в целях налогообложения прибыли суммы процентов за пользование заемными средствами не включаются в первоначальную стоимость строительства, а учитываются в составе внереализационных расходов 1 при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В аналогичном порядке в составе внереализационных расходов учитываются и другие платежи банку (суммы которых выражены в процентном отношении) за пользование и обслуживание кредитной линии.

Организация по итогам года получила убыток. В следующем году начиная со второго отчетного периода (полугодия) — прибыль. Можно ли при расчете налога за полугодие уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных в прошлом налоговом периоде?

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) 2 . При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом 3 .
Согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Организации вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Учитывая, что Налоговым кодексом предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен по итогам как отчетного, так и налогового периода.
То есть налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода (полугодия) на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Организация создала обособленное подразделение в этом же субъекте РФ, но оно состоит на учете в другой налоговой инспекции, нежели головная организация. Каким образом распределять налог на прибыль при уплате в федеральный и региональный бюджеты? Надо ли уведомлять налоговую инспекцию о том, что уплату налога будет производить головная организация?

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений 4 .
При этом организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ, исходя из доли прибыли, которая рассчитывается как совокупность показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ. При этом уплату налога на прибыль вправе производить через одно из этих подразделений — ответственное. О том, что фирма выбрала ответственное подразделение, надо уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого изменяется порядок уплаты налога. Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то фирма может принять решение об уплате ей налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за свое обособленное подразделение 5 .
Статьей 288 Налогового кодекса предусмотрено, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
При этом установленный срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных обособленных подразделений при переходе налогоплательщика на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием. Соответственно, если со следующего налогового периода порядок уплаты налога налогоплательщиком не изменяется, то уведомление не направляется.
В случае, если налогоплательщик, ранее не имевший обособленных подразделений, в течение текущего налогового периода создал обособленное подразделение на территории того же субъекта РФ, в котором расположена сама организация, следует исходить из того, что в данном случае изменились условия ведения деятельности. В таком случае, по мнению Минфина России, организация вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ через ответственное обособленное подразделение (это может быть головная организация) начиная с отчетного периода, в котором создано обособленное подразделение 6 . Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своего обособленного подразделения.
Например, если обособленное подразделение в рассматриваемом случае создано в апреле 2010 года, то налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2010 года должна быть составлена в целом по организации с учетом обособленного подразделения и представлена в налоговый орган по месту нахождения организации. Согласно данной налоговой декларации ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2010 года должны быть уплачены в бюджет субъекта РФ консолидированно, то есть по месту нахождения налогоплательщика (головной организации).

Сотрудник находится в длительной командировке (более 40 дней) по производственным вопросам. Может ли организация возместить ему расходы на мобильную связь и Интернет и при каких условиях? Какие бумаги будут считаться документальным подтверждением расходов?

К прочим расходам 7 на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В составе прочих расходов могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы являются документально подтвержденными, экономически обоснованными и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов 8 .
Размер денежной компенсации работникам расходов по оплате услуг сотовой связи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, непосредственно связанным с производственной деятельностью организации.
Для документального подтверждения данных расходов в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (заключенный с оператором сотовой связи договор об оказании услуг связи), а также документы, обосновывающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.
При этом к детализированному отчету должны быть приложены расшифровки, составленные организацией в произвольной форме и заверенные руководителем, подтверждающие факт того, что конкретный телефонный номер принадлежит юридическому лицу (другому лицу), с которым у организации установлены (либо налаживаются) производственные связи. Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера. Выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налога на прибыль.
Таким образом, если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно работникам организации, носят производственный характер и организация может документально подтвердить их (в т. ч. распорядительными документами организации о порядке использования личных мобильных телефонов для производственных нужд), то компенсация этим работникам оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Организация получает предоплату в иностранной валюте от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Отгружен товар будет только в следующем отчетном периоде. Надо ли на конец отчетного периода переоценивать полученный аванс?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями, которые определяют доходы и расходы по методу начисления 9 .
С 1 января 2010 года внесены изменения 10 в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Так, с 2010 года внереализационными доходами налогоплательщика не признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки авансов выданных (полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ. Аналогичное изменение касается отрицательной курсовой разницы, которая не признается внереализационным расходом.
Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
Таким образом, с 1 января 2010 года при получении организацией аванса в иностранной валюте у нее не возникает ни дохода в виде положительной курсовой разницы, ни расхода в виде отрицательной курсовой разницы в целях исчисления налога на прибыль.

На каком основании расходы на уплату страховых взносов по обязательным видам страхования в пользу работников уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль? Можно ли учесть при расчете налога на прибыль страховые взносы, начисленные с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль?

В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с производством и реализацией, специально не поименованные в предыдущих подпунктах данного пункта.
Таким образом, страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах 11 , учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию. При этом их признание в целях налога на прибыль не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.

Договором с поставщиком предусмотрено, что при подтверждении покупателем факта бракованного товара (например, битой посуды) поставщик предоставляет покупателю скидку в размере 2 процентов от объема закупок за квартал. Можно ли расходы на такую скидку учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса?

Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок. Причем условия договора купли-продажи, премия за выполнение которых учитывается в составе внереализационных расходов, вышеназванной нормой не ограничиваются условием о достижении определенного объема покупок.
Согласно пункту 4 статьи 421 Гражданского кодекса условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами 12 . Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения 13 .
Таким образом, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи любые условия, не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, в том числе условия, при выполнении которых покупателю предоставляется премия.
При этом следует учесть, что на основании статьи 518 Гражданского кодекса покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Кодекса, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Вопрос о том, может ли организация — поставщик продовольственных товаров предоставлять торговой организации скидки (премии) за выполнение обязательств, вытекающих из условий договора поставки, предоставление которых прямо не урегулировано Федеральным законом о регулировании торговой деятельности 14 , в настоящее время согласовывается Минфином России с Минпромторгом России.

Строительная организация с 2010 года является членом саморегулируемой организации. В 2009 году она уплатила вступительный и членский взносы за 2010 год при оформлении членства в саморегулируемой организации. При этом действие лицензии на осуществление строительной деятельности организации еще не закончилось. Как быть со стоимостью неиспользованной лицензии?

С 1 января 2009 года в строительстве введена система саморегулирования, с 1 января 2010 года отменяющая систему лицензирования работ в строительной деятельности 15 . Саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.
Для целей налогообложения прибыли плата за оформление лицензий на строительную деятельность представляет собой лицензионный сбор и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора определено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением лицензии, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом, учитывая, что лицензирование строительной деятельности отменяется, не учтенную в целях налогообложения прибыли часть затрат по лицензии можно отнести на расходы единовременно. Ее следует включить в расходы за I квартал 2010 года.

В каком порядке расходы на ОСАГО и каско служебного автомобиля учитываются в расходах по налогу на прибыль?

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией 16 . Причем расходы по указанным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат 17 . Если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде 18 .
Таким образом, при единовременной уплате страхового взноса по договору страхования, заключенному на один год, налогоплательщик должен распределить расходы в виде страхового взноса равномерно в течение года.
Если страховым риском, от наступления которого был заключен договор страхования автокаско, является, например, угон автотранспортного средства, при наступлении этого страхового случая, в результате которого застрахованное имущество утрачено, страховщик выплачивает страховое возмещение и договор имущественного страхования прекращается в связи с утратой объекта страхования и, как следствие, невозможностью дальнейшего исполнения договора страхования. На момент получения страхового возмещения у налогоплательщика остается часть не учтенной в целях налогообложения прибыли суммы страховой премии. В связи с этим, если договор страхования досрочно прекращен утратой объекта страхования, налогоплательщик вправе единовременно списать сумму страховой премии, не учтенной на этот момент в расходах по налогу на прибыль, так как данные расходы являются обоснованными.

Организация выплачивает директору премию за выслугу лет. Можно ли эту премию учесть при налогообложении прибыли?

К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) 19 . Но при этом согласно статье 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат, надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут определяться также коллективным договором.
Выплаты вознаграждения за выслугу лет можно отнести к выплатам за труд, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, а также если порядок начисления и условия выплаты вознаграждения определены локальными нормативными актами организации. При этом выплаты за выслугу лет должны ставиться положением в зависимость не только от стажа работы, но и от фактического времени работы. То есть указанные выплаты учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они включены в систему оплаты труда и определены в зависимости от элементов данной системы, а не являются установленной фиксированной суммой.

Беседу провела
Н.В. Горшенина,
эксперт журнала

1 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ

2 п. 1 ст. 283 НК РФ

3 ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283, 304 НК РФ

4 п. 2 ст. 288 НК РФ

5 письма Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132, ФНС России от 21.12.2005 N ММ-6-02/1075@

6 абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ

7 подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

8 п. 1 ст. 252 НК РФ

9 подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ

10 Федеральный закон от 25.11.2009 N 281 ФЗ

11 Федеральный закон от 24.07.2010 N 212 ФЗ

12 ст. 422 ГК РФ

13 п. 1 ст. 422 ГК РФ

14 Федеральный закон от 28.12.2009 N 381 ФЗ

15 Федеральный закон от 22.07.2008 N 148 ФЗ

www.garant.ru

Налог на прибыль организаций

5.23. Налог на прибыль и расходы на связь

Телефонная связь давно и прочно вошла в нашу жизнь, и практически ни одна организация не обходится при осуществлении деятельности без телефона. Для решения различных вопросов как с контрагентами, так и с сотрудниками организации используются как стационарные телефонные аппараты, так и мобильные средства связи.

При этом организации не только заключают договоры непосредственно с организациями, предоставляющими услуги связи, но также используют телефоны своих сотрудников, компенсируя произведенные ими расходы.

Мы расскажем читателям о том, как учесть расходы на связь в целях налогообложения прибыли организаций, и надеемся, что рассмотренные вопросы помогут найти решение в схожих ситуациях.

Согласно ст. 44 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услуг связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством Российской Федерации.

Под услугой связи в соответствии со ст. 2 названного Закона понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся, в частности, расходы на телефонные, телеграфные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Прежде всего напомним, что расходами для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 252 НК РФ признаются, в частности, обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены. Помимо этого, расходы могут быть подтверждены документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Об экономической обоснованности использования

средств сотовой связи

Организации, наряду со стационарной телефонной связью, используют сотовую связь. Но в некоторых случаях сотрудники налоговых служб считают, что расходы на сотовую связь не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. Подобный спор между организацией и налоговым органом стал предметом судебного разбирательства.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2007 г. по делу N А33-10149/06-Ф02-2062/07 указано, что, признавая недействительным решение налоговой инспекции, суд исходил из того, что согласно утвержденному организацией положению об использовании корпоративной сотовой связи и должностным инструкциям ряда сотрудников предусмотрены служебные обязанности, касающиеся необходимости взаимодействия этих сотрудников как с работниками организации, так и с иными лицами для своевременного и оперативного решения задач при выполнении трудовых функций, личные разговоры запрещены.

Судом установлено, что использование сотовой связи работниками связано с производственной деятельностью организации. Разъездной характер работы не является обязательным условием для признания производственной необходимости использования сотовой связи работниками.

Так как законом не ограничена возможность отнесения налогоплательщиком к расходам затрат на сотовую связь при наличии стационарной телефонной связи, наличие последней само по себе не может свидетельствовать об отсутствии экономической обоснованности затрат на сотовую связь.

Использование в служебных целях

личных телефонов работников организации

Рассмотрим две ситуации. Организация использует в служебных целях личные телефоны своих сотрудников, но в первом случае договор на оказание услуг мобильной связи заключает организация, а во втором — сам сотрудник. Как учесть расходы на оплату услуг связи в том и в другом случаях?

1. Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения прибыли, по мнению специалистов Минфина России, высказанному в Письме от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/350, организации необходимо иметь:

— утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи. При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях;

— договор с оператором на оказание услуг связи, который заключен с организацией-налогоплательщиком;

— детализированные счета оператора связи.

По мнению сотрудников финансового ведомства указанный порядок признания расходов на приобретение услуг сотовой связи будет применяться и в том случае, если при приобретении услуг связи предоставленные налогоплательщику телефонные номера (SIM-карты) установлены на мобильные телефоны, принадлежащие работникам.

Такой вывод подтверждается и судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2007 г. по делу N А56-33529/2006 судом отмечено, что расходы на оплату услуг телефонной связи могут учитываться при исчислении налога на прибыль при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены, причем независимо от наличия мобильного телефона на балансе организации. Суд указал, что право на учет расходов на услуги сотовой связи в целях налогообложения прибыли не поставлено нормами гл. 25 НК РФ в зависимость от наличия на балансе налогоплательщика имущества, использование которого обеспечивает возможность доступа к названным услугам.

Несколько слов следует сказать по поводу детализированного счета оператора связи. По мнению сотрудников УФНС России по г. Москве (Письмо от 20 сентября 2006 г. N 20-12/83834.1), форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:

— номера телефонов всех абонентов;

— даты и время переговоров;

Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах в деловой переписке, договорной документации организации-налогоплательщика.

К косвенным доказательствам производственного характера расходов, по мнению специалистов налоговой службы, можно отнести письменное распоряжение (служебное задание) сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в письменной форме. Причем оба документа составляются в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных документов п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В Письме УФНС по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-12/061156 сотрудники налоговой службы отметили, что для признания услуг сотовой связи по договору, заключенному организацией с оператором сотовой связи, должно быть подтверждение производственного характера всех звонков, осуществленных с номера сотовой связи.

Также в Письме УФНС по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-12/061156 обращено внимание налогоплательщиков на то, что если организация для сотовой связи использует сотовые телефоны, принадлежащие своим сотрудникам, и если такое использование осуществляется безвозмездно, то у организации возникает внереализационный доход.

Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя, в рассматриваемом случае — личный телефон, используемый сотрудником в служебных целях, остается его собственностью.

Как установлено п. 1 ст. 690 ГК РФ, право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику.

К доходам в целях налогообложения прибыли на основании ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами, что установлено п. 8 ст. 250 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги).

Оценка доходов при получении имущества безвозмездно производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленной в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 98 отмечено, что п. 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный названной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении права пользования вещью.

Таким образом, у организации при получении от своих сотрудников в безвозмездное пользование имущества (сотовых телефонов) формируется внереализационный доход.

2. Можно ли учесть в целях налогообложения расходы на связь, если сотрудник организации в служебных целях использует личный телефон и договор с оператором связи заключен непосредственно этим работником как физическим лицом?

В такой ситуации расходы по оплате услуг связи несет работник организации, поскольку договор о предоставлении услуг связи заключен именно с ним. Организация лишь компенсирует расходы работника.

Трудовым кодексом Российской Федерации, в частности ст. 188 определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику. Помимо этого, возмещаются и расходы, связанные с использованием имущества. Размер возмещения расходов устанавливается соглашением между работодателем и работником, выраженным в письменной форме.

По мнению специалистов УФНС по г. Москве (Письмо от 20 сентября 2006 г. N 20-12/83834.2), размер денежной компенсации в этом случае должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества работника для целей трудовой деятельности.

Если производственный характер разговоров будет документально подтвержден, то сумма выплаченной работнику компенсации может быть учтена в целях налогообложения прибыли организации. Для подтверждения в организации должны быть в наличии следующие документы (их заверенные копии):

— договор работника с оператором сотовой связи об оказании услуг связи;

— документы, подтверждающие расходы, произведенные работником (детализированный отчет оператора связи, выписанный на имя работника, в котором должна быть расшифровка исходящих звонков и стоимость каждого разговора).

Расходы организации-арендатора на услуги связи

Многие организации арендуют производственные и офисные помещения, заключая договоры аренды с собственниками таких помещений, а также с лицами, сдающими помещения в субаренду.

Имеют ли право организации-арендаторы учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с возмещением арендодателю затрат по оплате услуг связи?

Вновь обратимся к ГК РФ. Положениями ст. 606 ГК РФ определено, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан, в частности, нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В п. 12 Информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 11 января 2002 г. N 66 отмечено, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

Как правило, договорами аренды помещений предусматривается возможность использования арендодателем услуг телефонной связи с последующим возмещением арендатором арендодателю стоимости потребленных арендатором услуг.

Основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи, учитывающего объем услуг, оказанных оператором связи, а также условия заключенного с пользователем услуг связи договора.

Если договорными отношениями между арендодателем и арендатором на арендатора возложены обязанности по оплату фактически потребленных услуг связи, то, согласно Письму УФНС по г. Москве от 31 августа 2007 г. N 20-12/083276, арендатор учитывает в составе расходов расходы, связанные с оплатой услуг связи, потребленных арендатором в своей деятельности.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду актами оказанных услуг и расчетами платежей, составленными на основании счетов телефонной службы, отражающих оказание этих услуг. При этом для целей налогообложения прибыли такие затраты могут учитываться в составе прочих расходов при условии соответствия данных расходов ст. 252 НК РФ.

Аналогичное мнение высказано также в Письме УФНС по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-12/061162. В Письме, в частности, сказано, что в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты организации на оплату услуг связи. И если на арендатора возложена обязанность по уплате расходов, связанных с потреблением услуг связи, то арендатор вправе учитывать в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли указанные фактические расходы, потребленные в процессе осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Расходы должны быть документально подтверждены актами оказанных услуг с расчетами услуг связи, составленными арендодателем на основании счетов организаций, оказавших эти услуги.

Оплата услуг связи посредством телефонных карт

Нередко возникает необходимость оплаты услуг сотовой связи посредством телефонных карт, в частности, при направлении сотрудников в зарубежные командировки. Совершенно очевидно, что получить расшифровки счетов в такой ситуации практически невозможно.

Ответ на вопрос о том, можно ли учесть расходы на приобретение телефонных карт в целях налогообложения прибыли, дали специалисты Минфина России в Письме от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/348. В Письме отмечено, что расходы по оплате услуг телефонной связи, в том числе посредством приобретения телефонных карт, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, если налогоплательщик может документально подтвердить произведенные расходы по оплате услуг связи посредством телефонных карт, а также экономическую обоснованность этих расходов, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

А вот по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/61, телефонные карты для оплаты услуг сотовой связи не могут быть основанием для признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций.

Если между налоговым органом и организацией возникнет спор по этому вопросу, то решать его придется, скорее всего, в судебном порядке. Следует отметить, что суды встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2005 г. по делу N А28-4833/2005-137/18. Как следует из материалов дела, организация учла в целях налогообложения прибыли расходы по оплате сотовой связи и на приобретение карт экспресс-оплаты сотрудниками организации, в частности генеральным директором и его заместителем по финансам, в период нахождения этих лиц в служебных командировках на основании представленных авансовых отчетов. Суд, оценив представленные документы и доказательства, пришел к выводу, что расходы на услуги связи носили производственный характер.

Расходы на международные телефонные переговоры

Рассмотрим пример из судебной практики. По мнению налоговой инспекции, проводившей проверку налогоплательщика, им занижена налоговая база по налогу на прибыль за счет необоснованного включения в состав расходов стоимости международных телефонных переговоров. Организация, не согласившись с мнением налогового органа, обратилась в суд.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. по делу N А33-15571/06-Ф02-3898/07 указано, что представленные в деле распоряжения руководителя организации, подтверждают, что в организации в связи с необходимостью ведения международных переговоров в производственных целях разрешено ведение телефонных переговоров со странами ближнего и дальнего зарубежья с определенных номеров телефонов определенному кругу лиц.

В материалы дела представлены документы, связанные с ведением переговоров в целях сбыта продукции, — коммерческие предложения, приказы, принятые руководителем организации в связи с прибытием делегаций иностранных организаций по вопросам инвестирования, аудита и ознакомления с производством.

Суд признал, что представленными документами подтверждается факт ведения организацией переговоров с иностранными организациями в целях расширения рынка сбыта своей продукции и организации партнерства. При этом суд указал, что указанные переговоры не имеют ограничительных сроков и не обязывают контрагентов принять оферту, но вместе с тем имеют производственную направленность.

biglibrary.ru